Налоговые контролёры с каждым годом усиливают контроль над частным бизнесом, вводят новые санкции и ужесточают требования к отчётности. Избежать фискальных аудитов не удастся, поэтому нужно просто быть готовым к этому. Выход простой — знать и соблюдать законодательство, тщательно готовиться к декларированию, а во время проверок — отстаивать свои права, не пряча головы в песок.

Налоговые проверки: понятие, регулирование, цели

Среди нескольких видов налогового контроля, указанных в статье 82 НК РФ, налоговые проверки стоят на первом месте. Из чего следует вывод, что подобные ревизии — основной инструмент фискального органа при проведении контрольных действий.

Налоговая проверка — совокупность актов регулятора, направленных на исследование расчёта сумм налогового сбора для уплаты в госбюджет. Она проводится путём сравнения фактической информации, выводимой из контрольных расчётов, и цифр, представленных налогоплательщиком при декларировании налогов.

Исходя из статьи 31 НК РФ, право на проведение ревизий предоставлено ФНС РФ, а регулируются проверочные действия главой 14 — «Налоговый контроль». При этом в ведение инспекторов входят не только налоговые ревизии. К так называемым неналоговым проверкам относятся действия регулятора, касающиеся использования контрольно-кассовых аппаратов, госрегулирования продажи алкоголя, лицензирования и т. п.

Систематизация ревизионных действий основана на объёме правомочий ФНС РФ, доступных при проверках, и ограничениях на ведение определённых шагов: возможность прохода, доступ к помещениям, обследование, выемка документации и прочее. Проверки, которые проводятся налоговым регулятором, можно разделить на следующие виды:

  • непосредственно налоговые, к которым относят:
    • камеральные — аудиты, которые проводятся в ИФНС по месту регистрации ИП, не выезжая по адресу проверяемой организации;
    • выездные — ревизии, которые проводятся по месту бизнес-деятельности ИП по инициативе налогового органа, инспекторы в этом случае обладают расширенными полномочиями;
    • встречные — действия, направленные на сличение двух экземпляров одной бумаги (счета-фактуры, которым обмениваются контрагенты, ТТН и пр.).
  • неналоговые, к которым причисляют:
    • аудиты, которые ведутся по дополнительным требованиям НК РФ;
    • ревизии, проводимые в ином порядке.

Разберёмся, какие ревизионные действия имеют право совершать сотрудники контролирующего аппарата.

Рука инспектора ФНС РФ, держащая папку с документами

Все налоговые декларации ИП подвергаются камеральной проверке, два общих исключения — специальная декларация ЮЛ и период налогового мониторинга

Камеральная проверка — основные мероприятия и их нюансы

Камеральный аудит запускается в момент сдачи предпринимателем декларации и отчётной документации, которая к ней прикладывается. Инспекторы ИФНС подключают к проверке имеющуюся у них дополнительную информацию по частному предприятию (баланс расчётного счёта, контрольные данные ККТ).

Аудиторские действия налоговиков являются инструментом для пополнения госбюджета. Завышение или неправомочное использование льгот, ошибки и нарушения, обнаруженные в ходе КНП, дают существенную прибавку к платежам. Поэтому налоговый регулятор тщательно фиксирует все правонарушения.

Камеральной проверке подвергаются все декларации частных предпринимателей, вне зависимости от налогового режима, по которому работает ИП. Рассматривается при аудите и нулевая отчётность. На эту процедуру регулятору даётся 3 месяца — это максимальный срок для проведения камеральной налоговой проверки (КНП).

Цель камерального аудита — контроль за корректным расчётом налоговых сборов, выявление ухода от налогов, других правонарушений в налоговой сфере, взыскание санкционных выплат и штрафов, а также (при необходимости) подготовка информации для отбора претендентов для выездной проверки. Если за 3 месяца, которые длится КНП, у регулятора не возникли вопросы, связанные с расчётными декларационными данными, значит, всё в порядке, и камеральный аудит завершён.

В случае когда частный предприниматель не сдаёт декларацию в установленный НК РФ срок, он рискует подвергнуться самой распространённой на сегодняшний день санкции — блокировке всех расчётных счетов. Налоговики имеют на это право, когда декларирование налогов не предоставлено в течение десяти дней. При этом запускать камеральную проверку, не получив налоговой отчётности, регулятор не имеет права.

Мужская рука держит лупу над документами

Если по истечении трёх месяцев после сдачи налоговой отчётности вы не получили письмо из ИФНС, это означает, что КНП пройдена успешно

В случае когда у работников ИФНС остаются вопросы по отчётности или обнаружены ошибки, предпринимателю направляется официальное письмо, где подробно указываются нестыковки и противоречия. В этот момент бизнесмену обычно предлагается предоставить корректировочную декларацию с уточнёнными расчётами.

Рассмотрим, что считается ошибками в налоговой отчётности. Просчёты при декларировании могут быть самыми разнообразными:

  • от арифметических ошибок при ведении расчёта, некорректного оформления декларации или ошибки в датах;
  • до противоречивых данных в документах и расчётных цифрах.

Обнаружив такие факты, налоговики обязаны информировать о найденных просчётах предпринимателя. На исправление ошибок декларанту даётся 5 дней. В течение этого срока нужно предоставить в контролирующий орган пояснения и скорректировать декларацию, сделав верные расчёты.

Согласно пункту 4 статьи 88 НК РФ, декларант, в отчётности которого обнаружили ошибку или выявили нестыковки между данными, имеет право дополнительно направить в ИФНС выписки из журналов налогового и бухгалтерского учёта, а также подтвердить корректность информации другими документами. Это право ИП, а не его обязанность.

Если предприниматель готов отстаивать свои права, он может сдать уточнённую декларацию. К корректировочной отчётности рекомендуется приложить максимум документов, которые подтверждают пояснения. Комментарии могут быть даны в свободной форме. Уточнённая отчётность направляется в ИФНС тем же способом, что и первоначальная. Если корректировки сданы до окончания ревизии первой декларации, контролёры обязаны рассмотреть предоставленные ИП комментарии и бумаги. В этом случае КНП прекращается и начинается ревизия вновь сданной отчётности.

С 2017 года декларирование по НДС проходит строго в электронном виде, поэтому и комментарии, и уточнённая декларация по этому виду отчётности сдаётся строго по электронному документообороту.

Если бизнесмен не в состоянии чётко сформулировать причины противоречий и нестыковок либо регулятор определяет и доказывает факт нарушения требований законодательства, готовится акт камеральной проверки.

В шаблоне акта по итогам аудита, утверждённого ФНС РФ, должны содержаться следующие данные:

  • когда был начат и окончен аудит;
  • на основе какой отчётности был проведён;
  • какие факты правонарушений выявила ревизия;
  • в акте должны быть приведены подтверждённые бумагами факты нарушений (или их отсутствие);
  • выводы, а также предложения по устранению обнаруженных нарушений;
  • результат с финансовыми санкциями: сумма взыскания, каким образом ответчик должен быть привлечён к ответственности, на сколько будет уменьшен размер возврата по НДС и прочее.

К акту прикладываются бумаги, подтверждающие факты правонарушений.

Если частный предприниматель не согласен с выводами КНП, он имеет право в течение пятнадцати дней со дня, когда был получен акт, направить свои аргументы в письменном виде и обосновать своё мнение. Работники ИФНС проанализируют аргументы ИП, оценят их и вынесут одно из решений:

  • о привлечении ИП к ответственности;
  • об отмене санкций;
  • о начале дополнительных мероприятий контроля.

Для анализа результативной документации и предоставленных предпринимателем бумаг, налоговикам даётся 10 рабочих дней после прохождения периода для возражений. В определённых особо сложных случаях, когда начальство ИФНС не может вынести определение, назначаются добавочные контрольные мероприятия. Тогда этот период может быть продлён (максимум — на 1 месяц). Такие действия регулируются шестым пунктом статьи 101 НК РФ.

О повторном разборе дела предприниматель будет извещён дополнительно. На финальный анализ материалов КНП в контролирующем органе ответчик приглашается обязательно.

После окончания процедуры, проанализировав акт и возражения предпринимателя на него, налоговики выносят одно из двух решений: о виновности ИП в налоговых правонарушениях и привлечении его к ответственности либо об оправдании предпринимателя.

По окончании камерального аудита в течение 5 дней акт выдаётся предпринимателю или его доверенному лицу под расписку. Если ИП сознательно не забирает результативный документ, этот факт фиксируется, акт направляется бизнесмену почтовым отправлением по месту прописки ИП. Через 6 дней бумага считается полученной.

Через 1 месяц акт камеральной ревизии вступает в законную силу, и при наличии штрафа или других санкций предприниматель будет обязан погасить налоговые долги (согласно указанным в акте срокам).

Руки мужчины и сотрудника ФНС, сложенные на рабочем столе

В целях оптимизации процесса инспектор имеет право пригласить ИП для дачи пояснений

Но и это может стать не финальным этапом проверки. В случае когда бизнесмен не согласен с выводами территориальной инспекции, он имеет право обжаловать решение ИФНС в вышестоящей инстанции — региональном управлении налоговой службы (УФНС). Главное — успеть подать апелляцию, пока решение не вступило в силу. Но это у предпринимателя есть 1 месяц с момента, когда ИП получил на руки решение по результатам камерального аудита.

Не спешите сразу подавать апелляционную жалобу в суд, вариант с досудебным урегулированием спора может быть более эффективным, так как в этом случае налоговики не будут вынуждены защищаться, а у вас останется шанс подать жалобу в суд. Если же сразу пойти в судебную инстанцию, этой возможности больше не будет.

Нужно отметить основные преимущества досудебного урегулирования споров:

  • нет госпошлины и судебных затрат;
  • апелляция оформляется в свободной форме, не нужны специальные знания;
  • рассмотрение и исполнение проходит в сжатые сроки.

Апелляция направляется через ИФНС, которая вынесла решение, адресат — УФНС. Сделать это можно как лично, так и через законного представителя (это может быть любое физлицо: родственник либо наёмный сотрудник юридической или консалтинговой службы). Жалоба подаётся любым удобным для заявителя способом:

  • на бумажном носителе;
  • онлайн по электронному документообороту.

Визируется апелляционное заявление предпринимателем, который не согласен с выводами ИФНС по камеральной проверке. Второй вариант — представитель ИП тоже может подписать жалобу.

Разберём, что нужно указать в апелляции в обязательном порядке:

  • Ф. И. О. и адрес прописки лица, направляющего жалобу;
  • суть претензии к акту КНП, исходные данные, по которым заявитель считает, что были нарушены его права;
  • код и название ИФНС;
  • требования ИП;
  • способ получения обратной связи и решения по жалобе;
  • для оперативности решения — полные контактные данные заявителя.

К апелляции придётся приложить документы, которые подтверждают аргументы в пользу предпринимателя. У ФНС РФ есть онлайн-сервис, где в режиме реального времени можно отслеживать статус рассмотрения жалобы, ознакомиться с ним можно по ссылке.

После рассмотрения апелляции на выводы камеральной проверки УФНС может:

  • сохранить в силе ранее вынесенное решение;
  • отменить решение налогового органа полностью или в части;
  • аннулировать решение ИФНС и вынести по делу новое постановление.

Итоги направляются заявителю по указанному в жалобе адресу в течение трёх рабочих дней с момента вынесения решения.

Повторное обжалование в том же органе по тем же основаниям невозможно. Если УФНС оставит решение нижестоящей инстанции без изменения, следующую апелляцию можно подать либо в головной налоговый орган — ФНС РФ либо в суд, или в оба места одновременно. Срок для такого шага для бизнесмена — 3 месяца.

Если у предпринимателя есть веские доводы, и он может обосновать причины опоздания по направлению апелляционных жалоб, ИП имеет право в течение одного года после вступления в силу решения по КНП направить жалобу по итогам аудита.

Резюмируя основные моменты по камеральному аудиту частного бизнеса, отметим несколько важных пунктов и этапов:

  • у ИФНС есть 3 месяца на проверку данных декларации;
  • на требования и уточняющие запросы ИФНС во время проведения КНП ответ должен быть дан в течение пяти дней, все документы предоставляются в этот же срок;
  • (при необходимости) уточнённая декларация сдаётся налоговикам в срок 5 дней;
  • при этом работники инспекции не имеют права требовать у ИП документы, сданные ранее (исключение — подлинники, которые были возвращены декларанту);
  • заплатить штраф по результатам камеральной проверки (если он назначен) необходимо в течение 60 дней;
  • редко, но бывают случаи, что контролёр назначает выездную налоговую проверку (если у ИФНС есть подозрения в крупных налоговых нарушениях).

Таблица: этапы прохождения КНП — действия и сроки

Этап Действия Период / дней
1 Проведение камеральной проверки ИФНС (сразу после сдачи декларации предпринимателем). Если ошибок и нарушений не обнаружено, КНП заканчивается. 90 дней
2 Если во время проверки у налоговиков появились вопросы, найдены ошибки, на адрес ИП направляется официальное письмо с указанием ошибок и предложением скорректировать данные и сдать уточнённый отчёт. почтовое отправление идёт до 6 дней
3 ИП имеет право (но не обязанность) предоставить в ИФНС уточнённую декларацию. Скорректированный отчёт подаётся в том же порядке, что и первый, можно составить пояснительную записку. В случае если срок первой КНП ещё не прошёл, начинается новая проверка. Если после ревизии документов, всё правильно, аудит заканчивается. 5 дней после получения письма из инспекции
4 Если после проверки первой (уточнённой декларации) у налоговиков остались вопросы, готовится акт КНП, где разбираются все нарушения и выносится решение. Вместе с актом ИП направляется письмо с датой заседания и рассмотрения акта. в течение 10 дней после окончания КНП + 6 дней, если письмо направлено почтой
5 Если ИП не согласен с выводами КНП, он имеет право направить письменные возражения и обосновать своё мнение. Пояснения можно дать в свободной форме и направить в ИФНС. в течение 15 дней с момента получения акта
6 Рассмотрение материалов аудита, пояснений и вынесение решения по КНП. ИП имеет право принимать участие в заседании, вносить пояснения. 10 рабочих дней после прохождения срока для возражений ответчика (иногда до 1 месяца)
7 Получение письменного решения по итогам КНП от ИФНС 5 дней после итогового заседания + 6 дней, если не получено лично
8 Если ИП не согласен с выводами, можно подать апелляционную жалобу в вышестоящую инстанцию — УФНС в течение 30 дней с момента получения решения
9 Получение ответа на апелляцию из УФНС 3 рабочих дня с момента принятия решения
10 Если ИП не согласен с результатом, он имеет право направить апелляцию в ФНС РФ в течение 90 дней после результата от УФНС

Особенности выездной проверки

Более серьёзный и масштабный процесс — налоговая ревизия по месту осуществления предпринимателем бизнес-деятельности. При выездной ревизии проверяется бухгалтерская «первичка», журналы учёта, налоговые декларации, договоры и закрывающие документы от контрагентов. Проводится инвентаризация движимого и недвижимого имущества бизнеса — всех объектов прибыли и расходной части.

Изначально налоговые аудиты, которые проводились по месту проведения бизнес-деятельности компании, назывались документальными. И несмотря на то что многие проводят параллель между выездной и документальной ревизией, разница между ними не только номинальная. Выездной аудит — полная проверка налогоплательщика, тогда как документальная ревизия охватывает налоговую и бухгалтерскую документацию.

Основная цель ВНК близка к задачам камеральной ревизии — контроль за полнотой и своевременностью уплаты всех налогов в бюджет, взносов во внебюджетные фонды, за соблюдением бизнесом законодательных требований, привлечение нарушителей к ответственности, предупреждение налоговых преступлений и прочее. Но достигаются целевые задачи другими, более серьёзными средствами: например, принудительная выемка документов предприятия возможна только при выездном аудите, помимо этого, ИФНС может привлекать к процессу экспертов, допрашивать свидетелей, контрагентов и т. п.

Разберёмся, какие действия имеет право предпринять фискальный орган при проведении камеральной проверки:

  • пригласить ИП для дачи разъяснений по декларационным расчётам;
  • потребовать и изъять нужную документацию (КУДиР, бухотчётность, журнал учёта с/фактур и прочее);
  • запросить документы у партнёров и поставщиков ИП;
  • затребовать у кредитных организаций информацию о движении средств на расчётных счетах ИП и балансе;
  • вызвать на допрос бизнес-партнёров или поставщиков для дачи свидетельских показаний;
  • определить и сделать экспертизу документации;
  • осмотреть помещения, пересчитать имущество и прочее.
Папки с документами

При выездной проверке контролёры имеют право изъять для изучения всю первичную бухгалтерскую и налоговую документацию ИП

Разберёмся в фиксированных сроках ВНП, а также обязанностях ИФНС в этом периоде:

  • в отличие от КМП, при выездном аудите могут быть исследованы 3 предшествующих года;
  • налоговики не имеют права проводить 2 выездных аудита на протяжении одного года;
  • период ревизии не может превышать 2 месяца (в наиболее сложных случаях может быть пролонгирован до трёх), сюда включаются дни, когда налоговые контролёры находятся на территории ИП, при этом в этот срок не входит время между вручением требований об изъятии документов и их предоставление.

Основные этапы выездного аудита практически не отличаются от шагов камеральной проверки. Главное отличие ВНП — тотальная непосредственная проверка всей бизнес-деятельности с возможностью привлечения экспертов, свидетелей, вплоть до выемки имущества. Грубые нарушения обычно фиксируются протоколами.

Все выездные проверки инициируются налоговым органом, решение принимает руководитель ИФНС или УФНС. Ознакомиться с регламентом планирования выездных налоговых проверок (ВНП), а также уточнить, какие критерии использует налоговый регулятор при выборе тех компаний, которые будут подвергнуты выездному аудиту налоговиков, можно в приказе ФНС РФ №ММ-3–06/333@.

Фотогалерея: образцы первичной бухгалтерской и налоговой отчётности ИП при выездном аудите

Иные виды налоговых проверок: встречные, комплексные, контрольные

Встречная проверка: при проведении таких ревизий проходит сличение разных экземпляров одного документа. На практике встречный аудит является частью камерального или выездного, когда полученная информация включается в результативный акт.

Такие проверки могут касаться документов, которые оформляются по товарно-материальным ценностям и хранятся у поставщика и контрагента: счетов-фактур, товарных накладных и т. п. Если деятельность ИП ведётся правильно, разные варианты будут идентичными по суммам, количеству товара и содержанию. Отсутствие таких документов у одной из сторон может быть квалифицировано как сокрытие доходов.

Нужно отметить, что такие проверки сегодня проводятся всё чаще, как основной инструмент для проверки корректного учёта НДС.

3 существенные цели встречных проверок — подтверждение следующих фактов:

  • на самом ли деле существует контрагент, в отношении которого выставлены с/фактура или ТТН;
  • были совершены заявленные платёжные операции;
  • совпадают ли данные в разных экземплярах документов.

Комплексная ревизия — как следует из названия, это проверка всей бизнес-деятельности ИП за определённый период по всему спектру налоговых требований, сюда входят налоговые сборы, проверяется деятельность предпринимателя в качестве налогового агента, применения ККТ и пр.

Сколько таких аудитов может быть в год — не регламентировано. Если налоговики предполагают, что бизнес ведётся с нарушениями, комплексные ревизии могут проводиться не реже одного раза в 3 года. При этом налогоплательщики, имеющие безукоризненную историю, могут не проверяться таковой проверке.

В нынешней ситуации почти все выездные аудиты проходят в виде комплексных.

Тематические проверки проводятся по отдельным налогам, при этом такой аудит может перерасти в комплексный или ВНК или изначально являться их частью.

Если рассматривать налоговые аудиты с точки зрения способа их организации, можно выделить плановые и внезапные. Цель, которую преследуют проверки без предупреждения, — зафиксировать факт нарушения в момент его совершения. Такие проверки проводятся нечасто и специализируются на контроле кассовой техники.

Существуют так называемые контрольные проверки, когда налоговики осуществляют проверку работы собственных сотрудников. Проводятся такие акты через налоговую полицию или вышестоящим органом, и грозят как предпринимателю, если будут обнаружены нарушения, так и должностным лицам, если будет доказано, что они действовали в интересах ИП. Налоговики за такие действия могут быть привлечены к административной и уголовной ответственности.

По объёму подконтрольных ФНС РФ документов ревизии можно разделить на:

  • сплошные — чаще всего проводятся в небольших компаниях, ИП, когда нужно восстановить налоговый учёт по причине отсутствия или уничтожения документации;
  • выборочные — когда проверяется только определённая часть бумаг, при этом такой аудит может вылиться как в сплошной, так и в комплексный (в том числе и в ВНП).

Что нужно знать, чтобы избежать выездного или комплексного аудита

Чтобы самостоятельно оценить риски для бизнеса и избежать ВНП нужно знать несколько постулатов налоговиков, положения приказа есть на официальном информационном сайте, открыть его можно по гиперссылке.

Разберёмся, на какие бизнес-факторы в первую очередь обращают внимание налоговые органы, осуществляя контроль за предпринимательством:

  • чересчур низкая прибыльность бизнеса, которая указывается при сдаче налоговой отчётности (по сравнению с аналогичными компаниями и сферами деятельности);
  • при декларировании несколько лет показываются убытки или отсутствие деятельности;
  • когда в декларации присутствуют значительные суммы расходов, проф. вычетов;
  • (либо) динамика роста затрат значительно превышает увеличение прибыли бизнеса;
  • если дельта между расходами на бизнес-деятельность и доход минимальна;
  • когда при ведении бизнеса обнаруживаются договоры с контрагентами, не ведущие к получению прибыли или заключённые без рациональной бизнес-цели;
  • если предприниматель не может аргументировано пояснить вопросы налоговиков при камеральном аудите или игнорирует требования по предоставлению документов, или ссылается, что бумаги испорчены;
  • когда предприниматель часто закрывает свой бизнес и встаёт на учёт в другой ИФНС.

Несколько примеров судебной практики

В большинстве случаев судебные споры, касающиеся результатов налоговых проверок, рассматриваются арбитражными судами.

Имеет ли право ИФНС в ходе проведения КНП брать выписку с расчётного счёта контрагента предпринимателя

Ответ арбитража при рассмотрении жалобы ИП был однозначным — нет. Акт камеральной проверки был аннулирован, судебная инстанция аргументировала своё решение тем, что действия ИФНС по запросу у банка информации о счетах ИП-партнёра противоречат статье №86 НК РФ п. 2. И также Арбитражный суд Московского округа сослался на комментарии ВАС РФ, которые изложены в актах №10407/08, №1681/09 и №10846/08 (постановление от 10.09.13 № А40–166223/12–72–1030). Вывод арбитража — налоговики имеют право проверять банковскую выписку по расчётному счёту только в отношении проверяемого ИП.

Нарушается ли налоговое законодательство, если ИП не получает официальное извещение о ВНП

Ситуация: ИП, не получив официального извещения, считает, что ИФНС нарушила процедуру ВНП, так как решение по акту было принято без его участия и без подтверждения должного извещения о времени заседания по выездной проверке. Суды трёх инстанций пришли к выводу, что налоговики не нарушили законодательство. Аргументируя своё решение, арбитры указали, что предприниматель не вносил в ЕГРИП данные об изменении своего места жительства, не уведомлял ИФНС о фактическом месте пребывания, им не было заявлено ходатайство об отправке корреспонденции по другому адресу. Поэтому действия ИФНС правомочны и процедура проведена законно. Аналогичные решения приняты по многим делам: ФАС ДВО от 31.01.2014 № Ф03–6884/2013, ФАС СЗО от 02.12.2013 №А42–7899/2011 и пр.

Поэтому не стоит надеяться, что если вы не получили приглашение явиться на заседание по результатам налоговой проверки, то этот факт будет принят судом в качестве аргумента неправомочности вынесенного ИФНС решения.

Видео: что делать предпринимателю при налоговой проверке

Налоговые проверки — обязательный атрибут предпринимательства, каждому ИП придётся проходить их. Какими будут такие ревизии — незаметными для бизнеса или такими, что парализуют частное предприятие на два с лишним месяца, с нервами и жёсткими санкциями — зависит от бизнесмена. Грамотно готовить отчётность, научиться аргументировать свои расчёты, знать и защищать свои права — всё в руках предпринимателя.