В условиях рыночной экономики наблюдается расширение прав и полномочий коммерческих организаций и частных компаний, а также повышение их значения для регулирования общественной жизнедеятельности. Для развития бизнеса в нашей стране разработаны льготные фискальные режимы. Наиболее популярна сегодня упрощённая система налогообложения (УСН). Она призвана обеспечить благоприятный экономический климат для деятельности и множество иных преимуществ, однако не каждое предприятие имеет возможность и необходимость ими воспользоваться.

Содержание

Упрощённая система налогообложения (УСН)

Упрощённая система помогает оптимизировать налогообложение: упростить учёт и получить дополнительную выгоду. Благодаря выбору такой льготы предприятие избавляется от налогов на имущество и на прибыль организаций, НДС, а предприниматель обретает возможность освободиться от налогов на имущество и доходы физических лиц.

Налогоплательщики и платежи

Переведённое на упрощённую методику предприятие, не имеющее дополнительных налоговых баз (транспортные средства, земельные участки, недвижимость, отражённая в кадастровом учёте), обязано совершать перечисленные ниже платежи:

  1. Единый налог, оплачиваемый ежеквартально авансовыми платежами за отчётные периоды — в сроки не позднее 25 числа следующего месяца, по итогам налогового периода — не позднее 30 апреля следующего года.
  2. Страховые взносы. Их тарифы в 2017–2018 годах таковы: на обязательное пенсионное страхование — в размере 20%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование — 0%, если доходы за налоговый период не превышают 79 млн рублей.

При этом код вашего бизнеса должен находиться среди льготных ОКВЭДов. К ним относятся, например, коды из:

  • раздела 10 «Производство пищевых продуктов»;
  • раздела 13 «Производство текстильных изделий»;
  • раздела 14 «Производство одежды»;
  • раздела 15 «Производство кожи и изделий из кожи»;
  • раздела 16 «Обработка древесины и производство изделий из дерева»;
  • раздела 20 «Производство химических веществ и химических продуктов»;
  • раздела 21 «Производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях»;
  • раздела 22 «Производство резиновых и пластмассовых изделий»;
  • раздела 23 «Производство прочей неметаллической минеральной продукции»;
  • раздела 25 «Производство готовых металлических изделий»;
  • раздела 28 «Производство машин и оборудования».

Таблица: некоторые коды ОКВЭД, по которым предприятия вправе использовать пониженные тарифы

Основной вид деятельности ОКВЭД в 2017 году Код по ОКВЭД 2
производство спортивных товаров 32.3
производство игр и игрушек 32.4
деятельность спортивных объектов 93.11
прочая деятельность в области спорта 93.19
обработка вторичного сырья 38.3
техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств 45.2
сбор сточных вод, отходов и аналогичная деятельность 37, 38.1, 38.2
производство музыкальных инструментов 32.2
производство различной продукции, не включённой в другие группировки 32.9
ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования 95.2
управление недвижимым имуществом 68.2, 68.32
деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов 59.11–59.14
деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) 91.01
деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий 91.02, 91.03
деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников 91.04
розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями 47.73, 47.74
производство гнутых стальных профилей 24.33
производство стальной проволоки 24.34

Порядок и требования, процедура перевода на УСН

После принятия заключения о переводе учёта на упрощённую систему следует уведомить налоговую инспекцию о своём выборе вплоть до 31 декабря текущего года. Возможность применять новые правила появляется с наступлением следующего года. Заявление можно подать лично, но достаточно направить почтой документ, в котором содержится информация о предпочтительном варианте, а также о том, какова остаточная стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября текущего года. Из этого следует, что возможность сменить метод уплаты налогов предоставляется лишь в последние месяцы года: октябрь — декабрь.

Новые предприятия могут заявить о выборе льготной системы до истечения 30 календарных дней после того, как встали на учёт в органе налоговой службы. Тогда они считаются использующими упрощённую систему с даты регистрации. Для получения возможности перейти на этот льготный порядок важно обеспечить соблюдение множества требований, обновлённых в 2017 году.

Применение УСН

Условия применения УСН для предприятий и индивидуальных предпринимателей

Предприятия, переходящие на УСН, обязуются не заниматься видами деятельности, представленными в установленном законом перечне. «Упрощёнку» не могут использовать:

  • банки;
  • страховщики;
  • негосударственные пенсионные фонды;
  • инвестиционные фонды;
  • профессиональные участники рынка ценных бумаг;
  • ломбарды;
  • занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространённых полезных ископаемых;
  • осуществляющие организацию и проведение азартных игр;
  • нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
  • являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
  • перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
  • иностранные организации;
  • микрофинансовые организации;
  • частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала).

Имеются и другие ограничения. В структуре капитала общества, использующего УСН, разрешается не более 25% долевого участия сторонних компаний (это ограничение не учитывается в отношении некоторых госучреждений и НКО, перечисленных в пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

«Упрощённое» предприятие обязано иметь среднюю численность работников не более ста человек, а также не должно иметь в своей структуре филиалы.

Основным средствам организации не следует иметь остаточную стоимость, превышающую 150 млн руб. Она определяется по результатам бухгалтерского учёта. При учёте берутся во внимание и основные средства, признающиеся амортизируемым имуществом по налоговому учёту. Для ИП этот показатель не установлен.

Общий объём доходов предприятия за календарный год следует держать в пределах 120 млн руб. — это установленное значение не подлежит индексации вплоть до 2020 года. Для получения возможности перевестись на упрощённую методику с 2018 года компании нужно провести подсчёт доходов за 9 месяцев 2017 года и убедиться, что они не выше 112,5 млн руб.

Объекты налогообложения, налоговая база

При переводе дела на упрощённые налоги важным этапом становится избрание налогооблагаемого объекта. Предлагается две альтернативы расчёта единого налога и две ставки:

  • при объекте налогообложения «доходы» налог платится с общего оборота, размер налога составляет 6%;
  • при объекте «доходы минус расходы» налог уплачивается с чистой прибыли организации, размер его составляет 15%.

Налоговая база — это основа для расчёта налоговой суммы, количественное, то есть денежное, воплощение объекта налогообложения.

Плательщику предоставлена возможность ежегодно выбирать, какой объект станет облагаться налогом. Для этого следует заняться анализом финансовых результатов за последние 9 месяцев.

Выбор ставки УСН

Выбор объекта налогообложения при использовании УСН зависит от соотношения между доходами и расходами

Предприятию, в котором расходы превышают 60%, выгодно уплачивать налоги с доходов за минусом расходов.

По итогам года им также следует в обязательном порядке проводить расчёт:

  • минимального налога, составляющего 1% от дохода и подлежащего уплате (когда компания находится в положении убытка);
  • равенства доходов и расходов;
  • если минимальный налог выше суммы единого налога.

Избрание разновидности 15% при таких событиях оптимально, так как 1% получится меньшей величиной в сравнении с 6%. Но бывают и такие случаи, когда выбирается 6%, хотя выгоднее выплатить 15%, объясняется это сокращением трудоёмкости расчётов.

Правила определения и признания доходов и расходов при УСН

Единый порядок учёта доходов и расходов при упрощённом режиме не зависит от выбора налогооблагаемого объекта. Доходами в этом случае считаются:

  • выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав;
  • внереализационные доходы.

Доходы признаются за счёт кассового метода. То есть непосредственно при получении средств на банковский счёт или в кассу предприятия, принятии имущества или имущественных прав бухгалтерия должна зафиксировать значение суммы дохода в Книге учёта доходов и расходов.

При определении объекта налогообложения «упрощённым» налогом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Кроме того, не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ.

Налоговый кодекс Российской Федерации

Если используется методика уплаты доходов за минусом расходов, расходами признаются все пункты исчерпывающего списка, приведённого в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В него, к примеру, входят:

  • расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
  • расходы на нематериальные активы;
  • расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
  • арендные (в том числе лизинговые) платежи за имущество;
  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни сотрудника;
  • входной НДС по оплаченным товарам (работам, услугам);
  • проценты по кредитам и займам, а также расходы на услуги кредитных организаций;
  • расходы на обеспечение пожарной безопасности;
  • консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
  • плата государственному или частному нотариусу за оформление документов в пределах утверждённых тарифов.

Когда налогооблагаемым объектом заявлены доходы, расходы учитывать не нужно. Однако сам налог позволяется сократить на величину перечисленных платежей:

  • страховых взносов, уплаченных за работников;
  • фиксированных взносов за себя;
  • пособий, выплаченных за первые три дня болезни;
  • платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключённым со страховыми организациями.

Уплачиваемая сумма может быть сокращена максимум вдвое. Помимо этого, упрощённый платёж сокращается на торговый сбор, но ограничение (50%) тогда не применяется. Сбор учитывают, лишь когда предприятие имеет свидетельство о постановке на учёт в качестве плательщика торгового сбора.

Девушка работает с документами

Порядок расчёта налоговой базы при уплате УСН зависит от того, необходимо ли уменьшать доходы на величину понесённых расходов

Налоговая отчётность на упрощённой системе налогообложения

К представителям менее масштабного бизнеса налоговые органы так же внимательны, как и к остальным. Поэтому стоит ценить льготные условия и отнестись к ведению отчётности со всей ответственностью.

Налоговый и отчётный период, налоговые ставки

Налоговым периодом признаётся календарный год. Отчётным периодом — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Региональные власти вправе снижать процентную налоговую величину с «доходов, уменьшенных на величину расходов» до 5% (3% в Республике Крым) вместо стандартных 15%. Снижение налоговой ставки будет зависеть от рода занятий и категории самого предприятия, а использовать данную льготу разрешается лишь на протяжении 5 лет. Максимальный сбор с «доходов» равен 6%, остальное остаётся на усмотрение властей каждого региона.

Законы регионов иногда утверждают нулевой сбор для ИП, регистрирующихся в первый раз и ведущих свою работу в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Они могут использовать нулевой процент налогов с даты регистрации ИП непрерывно на протяжении двух налоговых периодов. Минимальный налог в данной ситуации не уплачивается. Предприниматели, взявшие на вооружение эти условия, в годовом результате должны достичь 70% доли доходов от реализации результатов своей деятельности в общей структуре доходов.

Правила расчёта и оплаты налога

После каждого отчётного периода должна быть рассчитана сумма авансового платежа с учётом ставки налога и заработанных по факту доходов (либо доходов, уменьшенных на расходы). Они исчисляются нарастающим итогом с учётом вычисленных раньше платежей. То есть значения при расчёте налога всякий раз начинают рассматриваться с января, а уплачивается разность рассчитанной суммы и перечисленной ранее на момент расчёта.

Оплата авансовых платежей должна осуществляться не позднее 25 числа месяца, идущего за отчётным периодом. Окончательная сумма налога перечисляется не позже срока сдачи налоговой декларации, которая, в свою очередь, подаётся по итогам налогового периода в установленные сроки:

  • организации — не позднее 31 марта следующего года;
  • индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля следующего года.

Для расчёта налоговой базы ведётся книга учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения, по утверждённой форме, где в хронологической последовательности в соответствии с первичной документацией отражаются все факты экономической жизни за отчётный период.

С 2017 года вступило в силу указание по переходу на использование онлайн-касс. Те, кто раньше не применял кассовые аппараты, стали обязаны приобрести новую контрольно-кассовую технику, позволяющую передавать данные о расчётах в соответствующую инспекцию через интернет в режиме реального времени. Такие кассы могут формировать и бумажные, и электронные чеки, отправляемые покупателю на электронную почту. С 1 января 2018 года перевод на онлайн-кассы должен быть осуществлён всеми предпринимателями и организациями. Если они оказывают услуги населению, то вместо кассового чека могут использоваться бланки строгой отчётности.

Основные плюсы УСН — схема

Преимущества использования УСН для предприятий и индивидуальных предпринимателей

Налоговая декларация

Налоговая декларация — это основной способ соблюдения отчётности. Для компаний, работающих по упрощённой системе, утверждена специальная форма налоговой декларации.

Правила и образец заполнения, нулевая отчётность

Сдавать декларацию УСН за 2017 год следует по форме, утверждённой приказом ФНС России от 26 февраля 2016 г. № ММВ-7–3/99@ и учитывающей условия нулевого процента, а также сокращения налога на уплаченную величину торгового сбора.

«Упрощённые» плательщики сдают декларацию после завершения налогового периода (календарного года). Отчётный документ сдаётся, даже если компанией фактически не велась деятельность (тогда его именуют «нулевой» декларацией УСН) либо решено закрыть ИП или ликвидировать ООО (значит, декларация сдаётся за неполный год).

Для того чтобы правильно оформить декларацию, нужно придерживаться следующих инструкций:

  1. Если листы декларации не содержат никаких данных, нумеровать отчёт надо без них.
  2. В пустых ячейках ставить прочерки.
  3. Финансовые данные указывать с округлением (копейки округлять до целого рубля).
  4. Не допускать исправления в документе.
  5. Листы декларации нельзя скреплять, чтобы не повредить бумажные носители.
  6. После заполнения все листы нужно пронумеровать (001, 002).
  7. Декларацию можно заполнять вручную (печатными заглавными буквами, используя ручку тёмного цвета) и на компьютере.

Правила подачи налоговой декларации

Налоговая декларация подаётся в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия:

  • ИП — по месту жительства;
  • ООО — по месту нахождения (юридическому адресу главного офиса).

Можно воспользоваться одним из трёх способов:

  1. Обратившись лично или через представителя в налоговую инспекцию.
  2. Отправив декларацию по почте.
  3. Передав в электронном виде через интернет посредством специализированных сервисов (или через сайт ФНС).

Правила внесения изменений в налоговую декларацию

Если плательщик упрощённого налога находит в своём учёте ошибки, из-за которых произошло занижение уплачиваемой суммы, он обязан сдать уточнённую декларацию по этому налогу (п. 1 ст. 81 НК РФ). Время подачи уточнённых деклараций не ограничено.

Чтобы исправить неточность, необходимы следующие действия:

  1. Найти ошибку и определить период, к которому она относится.
  2. Высчитать сумму недоимки, рассчитать пени и перечислить эти суммы в бюджет. Это нужно сделать до подачи изменой декларации (п. 4 ст. 81 НК РФ). При этом важно правильно указать КБК, чтобы денежные средства были сразу зачислены по назначению.
  3. Для составления уточнённой декларации по УСН использовать ту форму документа, которая действовала в периоде ошибки (п. 5 ст. 81 НК РФ). Если в 2017 году ошибка найдена в расчёте за 2016 год, то и форма для уточнённой декларации должна быть за 2016 год. На титульном листе декларации в специальном поле проставить её порядковый номер.
  4. Указать в уточнённой декларации правильные данные (заполнить её заново, а не вписать разницу между первичными и вторичными суммами).
  5. Составить сопроводительное письмо к уточнённой декларации — это не требование, а рекомендация.

Если обнаруженная в декларации ошибка привела к переплате налога, т. е. занижения налоговой базы не было, налогоплательщик имеет право, а не обязанность подать уточнённую декларацию. Скорее всего, подача такой декларации привлечёт к себе внимание налоговых инспекторов, и вероятность проведения налоговой проверки за уточняемый период резко возрастёт.

Ответственность за нарушения при предоставлении сведений

За несвоевременное представление декларации предусматриваются следующие штрафы:

  • если налог УСН был уплачен — 1 000 рублей;
  • если налог УСН не был уплачен — 5% суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Если в регламентированный срок декларация не сдана в соответствующие органы, в отношении плательщика может быть проведена камеральная проверка на основе уже имеющейся в налоговых органах информации. Налоговики имеют законное право осуществлять осмотр документов, предметов, помещений, территорий.

Рассмотрим порядок расчёта суммы налога на примере ИП, применяющего вариант налогообложения «доходы минус расходы».

Организация на конец года имеет следующие показатели:

  • сумма доходов — 23976686 руб.;
  • сумма расходов — 13296348 руб.

Расчёт суммы УСН выглядит так:

  1. Определяем налоговую базу: 23976686–13296348 = 10680338 руб.
  2. Определяем сумму налога: 10680338 * 15% = 1602051 руб.
  3. Рассчитываем минимальный налог: 23976686 * 1% = 239767 руб.

В соответствии с НК РФ индивидуальный предприниматель должен заплатить большую из этих сумм, то есть 1602051 руб.

Калькулятор, деньги

Порядок расчёта УСН предполагает, что сумма налога, подлежащая уплате, должна быть больше минимальной

Ведение бухгалтерского учёта и отчётности на УСН

Для ИП нет обязанности по ведению бухгалтерского учёта, вместо этого они ведут налоговый учёт, в соответствии с ним и заполняется налоговая декларация.

Организации обязаны заниматься ведением бухгалтерского учёта и формированием бухгалтерской (финансовой) отчётности. Компании должны решить, как организовать ведение бухгалтерского учёта, самостоятельно вести учёт, принять бухгалтера или передать в специализированную фирму.

Предприятия, перешедшие на упрощённую систему, имеют право осуществлять бухгалтерский учёт в неполном объёме. Налоговая инспекция не вправе штрафовать организации за неправильный учёт доходов и расходов. Кроме того, «упрощённые» плательщики не обязаны предоставлять в инспекцию ФНС бухгалтерскую отчётность, что существенно упрощает процедуру ведения бухгалтерского учёта.

Особенности ведения бухучёта и подачи отчётности на УСН

Организациям на упрощённой методике разрешается вести упрощённый бухгалтерский учёт и формировать упрощённую отчётность. Годовая бухгалтерская отчётность компании на УСН составляет:

  • бухгалтерский баланс;
  • отчёт о финансовых результатах;
  • отчёт о целевом использовании средств.

Баланс — это пять строчек в активе и шесть строчек в пассиве. В случае когда баланс предприятий включает несколько разделов, например, активы подразделяются на внеоборотные и оборотные, в упрощённом варианте группировка не производится. Присутствует лишь актив и пассив.

Таблица: показатели баланса по упрощённой форме и коды

Актив Коды, предлагаемые Минфином Пассив Коды, предлагаемые Минфином
Материальные внеоборотные активы 1150, 1155, 1160, 1140 Капитал и резервы 1300
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы 1110, 1120, 1130, 1170, 1180, 1190 Долгосрочные заёмные средства 1410
Запасы 1210 Другие долгосрочные обязательства 1450
Денежные средства и денежные эквиваленты 1250 Краткосрочные заёмные средства 1510
Финансовые и другие оборотные активы 1230, 1240, 1260 Кредиторская задолженность 1520
Другие краткосрочные обязательства 1550
Баланс 1600 Баланс 1700

Для отражения финансовых результатов малого предприятия установлена упрощённая форма. Упрощённый отчёт о финансовых результатах содержит только семь строчек, в том числе: «Валовая прибыль (убыток)», «Прибыль (убыток) до налогообложения», «Доходы от участия в других организациях».

Таблица: показатели отчёта о финансовых результатах по упрощённой форме и коды

Наименование показателя Коды, предлагаемые Минфином
Выручка 2110
Расходы по обычной деятельности 2120, 2210, 2220
Проценты к уплате 2330
Прочие доходы 2340
Прочие расходы 2350
Налоги на прибыль (доходы) 2410, 2430, 2450
Чистая прибыль (убыток) 2400

В отношении места и даты предоставления отчётности в Законе №402-ФЗ определено:

  1. Обязанные предоставлять финансовую отчётность экономические субъекты подают по одному обязательному экземпляру годовой финансовой отчётности в статистический государственный орган по месту своей юридической регистрации.
  2. Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской отчётности предоставляется не позднее 3 месяцев после окончания отчётного периода. Годовую отчётность следует предоставлять не позднее 3 месяцев после окончания отчётного года.

Налоговый учёт: форма и правила заполнения, образцы

Осуществление налогового учёта входит в обязанность всех компаний, в т. ч. применяющих льготные условия. Налоговый учёт ведётся в упрощённом порядке: налогоплательщик фиксирует данные финансово-хозяйственной жизни в единственном документе — книге учёта доходов и расходов (КУДиР). Обеспечивать её ведение обязаны и индивидуальные предприниматели, так же как и организации. Именно с итогов в книгах информация переписывается в декларации, где и происходит расчёт налога.

Заполнять книгу нужно, основываясь на первичных документах: приходно-кассовых ордерах, счетах-фактурах, другой информации, свидетельствующей о поступлении дохода или допущении расхода. В официальной форме не разрешены исправления, помарки и фактические ошибки.

Основные правила ведения КУДиР:

  1. На каждый налоговый период заводится новая книга учёта доходов и расходов.
  2. Каждая операция заносится в хронологическом порядке отдельной строкой и подтверждается соответствующим документом (договор, чек, накладная, платёжное поручение и т. п.).
  3. Пополнение счёта и увеличение уставного капитала доходами не признаются и, соответственно, в КУДиР не заносятся.
  4. КУДиР может применяться в бумажном или электронном виде. При ведении книги в электронном виде по окончании налогового периода КУДиР необходимо вывести на бумажные носители.
  5. Книга должна быть прошнурована, пронумерована и подтверждена подписью руководителя и печатью (при наличии).
  6. Незаполненные разделы КУДиР также распечатываются и сшиваются в общем порядке.
  7. При отсутствии деятельности, прибыли или расходов ИП и организации должны иметь нулевую КУДиР.

Фотогалерея: образец заполнения КУДиР на УСН

Видео: новшества в упрощённой налоговой системе

Упрощённая система налогообложения по праву признана самым популярным из льготных налоговых режимов, отличающимся простотой ведения учёта и расчётов. Она адаптивна и учитывает разные варианты положения дел хозяйствующих субъектов. УСН призвана облегчить бремя плательщиков, обеспечить их развитие без оплаты непомерных налогов. В этом году рассматриваемая методика стала доступной для большего числа бизнесменов и более удобной в использовании.