Российское законодательство предусматривает возможность выбрать один из облегчённых режимов налогообложения. Однако общая система налогообложения (ОСНО) — самая распространенная в российском бизнесе. Из этой статьи вы узнаете, какие налоги платить на ОСНО, как эти налоги правильно рассчитывать, как составлять налоговые декларации. Вы увидите плюсы ОСНО, узнаете, как сформировать учетную политику, которая поможет экономить на налоговых платежах.

Содержание

Общая система налогообложения: понятие, нормативное регулирование, доступные виды деятельности

Порядок налогообложения ООО и ИП в России основывается на положениях Налогового кодекса. Российская система налогообложения предусматривает достаточно широкий спектр как вариантов налогообложения в целом, так и налоговых льгот. Выбор наиболее выгодного режима налогообложения важен при открытии любого бизнеса.

Для выбора удобного способа налогообложения, законодательство предлагает использование специальных налоговых режимов:

  • система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
  • упрощенная система налогообложения (УСН);
  • система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
  • патентная система налогообложения (ПСН).
Схема налоговых режимов в РФ

В РФ существует несколько систем налогообложения: выбор за предпринимателем

Специальные режимы налогообложения дают возможность избежать уплаты отдельных налогов или получить специальный порядок определения некоторых элементов налогообложения, но одновременно и обязывают налогоплательщика соблюдать определенные условия ведения бизнеса.

Кроме специальных налоговых режимов в РФ существует ОСНО, не являющаяся налоговым режимом как таковым. Эта система просто предполагает уплату всех налоговых платежей, предусмотренных законодательством.

Предполагается по умолчанию, что ООО или ИП применяют ОСНО, если при государственной регистрации не было заявлено о выборе одного из специальных режимов налогообложения. Также по умолчанию считаются перешедшими на ОСНО все ИП и ООО, утратившие право на используемые ими ранее специальные налоговые режимы.

Важно: на ОСНО имеет право работать любой бизнес, на этот режим не распространяются предусмотренные для специальных режимов ограничения направлений деятельности, количества персонала, уровня получаемых доходов и т.д.

Налоговый кодекс предусматривает три уровня налогов — федеральные, региональные и местные (статьи 13, 14 и 15 Кодекса).

Отличия налогов разного уровня состоит в следующем:

  • территория, на которой налог обязателен к уплате,
  • бюджеты, в которые направляют налог.

Применение ОСНО предусматривает исчисление и уплату основных налогов:

  • налог на добавленную стоимость (НДС);
  • налог на имущество;
  • налог на прибыль организаций (кроме индивидуальных предпринимателей);
  • налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Когда выгодно использовать ОСНО

Работать, используя ОСНО, вам будет выгодно в следующих случаях:

  • большая часть ваших покупателей и заказчиков использует ОСНО, поэтому им выгодно получение «входного» НДС ;
  • в вашем бизнесе высока доля импорта (уплаченный НДС вы сможете заявить к вычету);
  • основная часть вашего бизнеса — оптовая торговля;
  • ваша компания имеет льготы по налогу на прибыль (вы оказываете образовательные, медицинские услуги и тп.).

Видео: оптимизация налогообложения на ОСНО

Порядок перехода на ОСНО в 2018 году

Рассмотрим порядок перехода ИП и ООО по отдельным специальным режимам.

Переход с УСН на ОСНО

Причиной может быть инициатива хозяйствующего субъекта, а может быть вынужденный переход в связи с нарушением условий работы на спецрежиме.

От этих причин зависит и установленный ст. 346.13 НК РФ срок перехода:

  1. Переход по инициативе ООО или ИП — переход с 1 января года, следующего за годом использования УСН. Невозможно сменить режим по своему усмотрению в течение того года (налогового периода), в котором используете УСН (пп. 3, 6 ст. 346.13 НК РФ).
  2. Если возникла ситуация, когда ООО или ИП больше не соответствует критериям, при которых возможно использование УСН, — с 1-го дня квартала (отчетного периода), в котором имел место факт нарушения критериев использования УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Автоматически утратить право на УСН можно в результате (п. 4 ст. 346.13 НК РФ):

  • получения суммарного дохода, превышающего лимит дохода, установленный для УСН;
  • внесения в ЕГРЮЛ записи о филиале (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  • ведения ненадлежащего вида деятельности, например предоставления услуг персонала по договору аутстаффинга (подп. 2–7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)
  • увеличения доли юрлиц в уставном капитале свыше 25% (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  • штатная численность персонала более 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  • превышения установленного для УСН лимита стоимости основных средств(подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Если вы осуществляете переход с УСН, то о начале работы на ОСНО вы обязаны известить ИФНС. Можно использовать уведомление формы 26.2–3 (Приказ ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7–3/829@).

Важно: способ отправки уведомления должен обеспечивать вам подтверждение факта его отправки (например, заказным письмом с описью вложения и с уведомлением).

Из уведомительного порядка перехода следует, что ответа от ИФНС не требуется.

При осуществлении перехода на ОСНО нужно привести в соответствие с ОСНО учетную политику для целей налогообложения и текущую бухгалтерскую документацию, в частности выбрать метод учета доходов для налога на прибыль (кассовый или метод начисления) и определить, в каком периоде подлежат учету операции (п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Переход из ЕНВД

Основания для перехода на ОСНО:

  • в добровольном порядке;
  • в связи с отменой в муниципальном образовании режима ЕНВД в отношении конкретной деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
  • в связи с нарушением условий применения ЕНВД:
    • прекращение деятельности, в отношении которой применялась ЕНВД;
    • нарушение ограничений по физическим показателям (например, площадь торгового зала в розничном магазине превысила 150 кв. м) (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
    • начало предпринимательской деятельности в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ);
    • нарушение условий применения ЕНВД по численности сотрудников (в штате стало больше 100 человек)
    • нарушение ограничений структуре уставного капитала (доля участия юридических лиц превысила 25%).

При нарушении условий работы на ЕНВД, право на спецрежим ИФНС считает утраченным с начала квартала когда допущены нарушения.

Важно: проверка соответствия структуры уставного капитала требованиям ЕНВД должна осуществляться на конец квартала. Если до конца квартала нарушение устранено, сохраняется право на ЕНВД (письмо Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03–11–06/3/29239).

Заявление о переходе на ОСНО нужно успеть подать хотя бы через 5 рабочих дней:

  • с момента прекращения деятельности, в отношении которой организация применяла ЕНВД;
  • с последнего дня месяца налогового периода, в котором были нарушено ограничение по численности сотрудников или по структуре уставного капитала.

Если последний из этих дней — выходной, допустимо подать заявление в следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, письмо Минфина России от 11 октября 2012 г. № 03–11–06/3/70).

Если срок подачи заявления будет нарушен, то оплачивать ЕНВД нужно будет до конца месяца подачи заявления.

Если имело место нарушение лимита численности штата или структуры уставного капитала,право на ЕНВД будет утрачено в последний день предшествующего квартала (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Добровольно перейти на ОСНО, не изменив вид деятельности, разрешено только с начала календарного года (п. 1 статьи 346.28 НК РФ).

Если налогоплательщик прекращает деятельность, для которой применял режим ЕНВД, он имеет право перейти на ОСНО со следующего дня после прекращения такого вида деятельности (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Если налогоплательщик прекратил деятельность на ЕНВД в связи с отменой муниципальным образованием спецрежима по этому виду деятельности, он может перейти на ОСНО с начала квартала, в котором отменен ЕНВД по этой деятельности.

Особенности формирования налоговой базы для переходного периода с ЕНВД на ОСНО не регулируется НК РФ. Поэтому доходы и расходы признавайте по правилам 25 главы НК РФ, ориентируясь на выбранный метод учета доходов (кассовый или метод начисления).

Система налогов для ИП на ОСНО

Для ИП, работающих в системе ОСНО, основными налогами являются:

  • Налог на добавленную стоимость (НДС);
  • Налог на доходы физических лиц;
  • Налог на имущество физических лиц

Таблица: основные налоги для ИП на ОСНО

Вид налога Налоговый кодекс Налоговая ставка Срок уплаты
НДС Глава 21 0%, 10%, 18% До 25 числа месяца, следующего за прошедшим кварталом
НДФЛ Глава 23 13%, 30% До 15 июля года, следующего за отчетным
Налог на имущество физических лиц Глава 32 от 0,1% до 2% (устанавливаются местными властями) До 1 декабря года, следующего за отчетным

ИП на ОСНО также уплачивают налоги, связанные с видом деятельности (например, акцизы) или связанные с видами имущества, задействованного ИП в бизнесе (например, земельный налог, транспортнй налог, водный налог и т.п.)

Налоговая база ИП, работающего на ОСНО, формируется на основе записей в Книге учета доходов и расходов (КУДИР), которую обязан вести каждый ИП (Приказ МФ РФ № 86н и МНС № БГ-3–04/430 от 13.08.2002 ).

ИП также обязан уплачивать в фиксированном размере страховые взносы, которые яавляются средством социальной защиты и пенсионного накопления для самого ИП. Эти взносы индексируемом по годам (ст.430 НК РФ).

В 2018 году размер таких платежей составляет:

  1. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование:
    • если величина дохода ИП за год не превышает 300 000 рублей — 26 545 рублей;
    • если величина дохода ИП за год не превышает 300 000 рублей — 26 545 рублей плюс 1,0 процента суммы дохода ИП, превышающего 300 000 рублей за год (но не более восьмикратного фиксированного размера, т.е. не более чем 26 545 х 8 = 212 360 руб.;
  2. страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей вне зависимости от уровня дохода ИП.

Для ИП, имеющих хотя бы одного наемного работника, обязательны, как и для ООО, все социальные платежи, которые принято назвать зарплатными налогами. Это НДФЛ по наемным работникам (для которых ИП выступает в качестве налогового агента) и страховые взносы (глава 34 НК).

Система налогов для ООО на ОСНО

ООО, работающие на общей системе налогообложения, обязаны уплачивать все налоги, предусмотренные НК РФ.

Таблица: основные налоги для ООО на общей системе налогообложения

Вид налога Налоговый кодекс Налоговая ставка Срок уплаты
Налог на прибыль организаций Глава 25 20% Ежемесячные авансовые платежи — до 28 числа каждого месяца
Налог по итогам года — до 28 марта года, следующего за отчетным
НДС Глава 21 0%, 10%, 18% До 25 числа месяца, следующего за прошедшим кварталом
НДФЛ Глава 23 13%, 30% Не позднее числа выплаты заработной платы сотрудникам
Налог на имущество организаций Глава 30 не более 2,2% (устанавливается региональным парламентом) Налог и авансовые платежи уплачиваются согласно срокам, устанавливаемым нормативными актами субъектов РФ

Кроме основных налогов ООО на ОСНО уплачивают другие виды налоговых платежей, предусмотренных НК РФ в зависимости от специфики деятельности:

  • акцизы (глава 22 НК РФ) — деятельность связана с производством алкогольной пролукции, сигарет, бензина и других подакцизных продуктов;
  • водный налог (глава 25.2 НК РФ) — забор воды из водных источников или использование акватории водных объектов;
  • земельный налог (глава 31 НК РФ) — наличие собственности ООО объектов недвижимости или земельных участков;
  • транспортный налог (глава 28 НК РФ) — наличие в собственности ООО транспортных средств.

Также ООО уплачивает в соответствии с главой 34 НК страховые взносы для штата наемных работников

Порядок отчётности ИП и ООО на ОСНО

Отчетность ООО и ИП, работающих на ОСНО может отличаться в зависимости от видов налогов.

Отчетность ИП работающих на ОСНО

Поговорим об отчетности по тем видам налоговых платежей, которые имеют отношение ко всем предпринимателям, использующим ОСНО.

Таблица: самый простой вариант отчетности — ИП без наемных работников

Налог Сдача отчетности в ИФНС Срок уплаты налога
НДС Декларация подается ежеквартально. Отчет можно сдавать только в электронной форме до 25 числа первого месяца следующего квартала (ст.174 НК РФ) Ежемесячно равными долями в следующем квартале
НДФЛ ИП заполняет один раз в год форму 3-НДФЛ (скачать здесь) и сдает ежегодно не позднее 30 апреля следующего года.
Важно: ставка 13% по НДФЛ предусмотрена только для резидентов. Если ИП — нерезидент, ставка НДФЛ составит 30%.
Авансовые платежи (ст.227 НК РФ):
1) за январь — июнь — не позднее 15 июля — половина годовой суммы по расчету ИФНС;
2) за июль — сентябрь — не позднее 15 октября ¼ годовой суммы;
3) за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года- ¼ годовой суммы авансовых платежей.
Налог на имущество физических лиц Уплачивается в размере 0,1–2% от стоимости основных фондов, если таковые имеются. Эта статья расходов не может быть оптимизирована, поскольку активы оцениваются по кадастровой стоимости Однако сумма этого налога снижает размер чистой прибыли ИП, и, соответственно, сумму НДФЛ. Не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.409 НК РФ)

Важно: в декларацию 3-НДФЛ внесены изменения приказом ФНС от 25.10.2017 № ММВ-7–11/822@. Эти изменения действуют с 18 февраля 2018 года и касаются отчетности за 2017 год.

Изменения внесены в:

  • титульный лист — в нем не указывается адрес налогоплательщика, только номер телефона;
  • лист Д1 по вычетам на строительство или покупку недвижимости — вместо адреса объекта предусмотрен его кадастровый номер и сведения о местонахождении;
  • лист Е1 по стандартным и соцвычетам.

Отчетность, предоставляемая ИП на ОСНО в налоговые органы:

  • отчетность по «зарплатным налогам» в пенсионный фонд и фонд социального страхования — ежеквартально. С 2016 года добавился ежемесячный отчет в ПФР — СЗВ-М, а с 2017 года введен единый социальный взнос, который объединит отчеты РСВ-1 и 4-ФСС. С 1.01.2017 этот отчет необходимо сдавать не в ПФР и ФСС, а в ИФНС. Но в ФСС все равно необходимо будет сдавать отчет по взносам на травматизм;
  • книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций ИП в налоговую инспекцию — один раз в год;
  • декларацию 3-НДФЛ — один раз в год (до 30 апреля);
  • декларацию по НДС — каждый квартал (до 20 числа следующего месяца);
  • декларацию 2-НДФЛ — один раз в год (до 1 апреля следующего года);
  • декларацию 6-НДФЛ — каждый квартал (до последнего числа месяца, следующего за отчетным кварталом) и ежегодно до 1 апреля следующего года.
  • декларацию 4-НДФЛ с информацией о предполагаемой прибыли подают только: вновь зарегистрированные ИП в течение 5-ти рабочих дней месяца, следующего за месяцем, в котором получен первый доход; действующие ИП при увеличении или уменьшении дохода на 50% от объемов дохода прошлого года.
  • декларацию по земельному налогу в налоговую инспекцию — один раз в год (до 1 февраля);
  • декларацию по транспортному налогу в налоговую инспекцию — один раз в год (до 1 февраля).

Видео: отчетность ИП на ОСНО

Отчетность ООО на ОСНО

ООО, работающие на ОСНО, по умолчанию не имеют освобождения от основных видов налогов или от тех налогов, которые данные ООО обязаны начислять и уплачивать в связи с особенностями бизнеса (например, акцизы или водный налог).

Поэтому ООО на ОСНО сдают полный комплект отчетности, предусмотренной НК РФ.

Нулевая отчетность на ОСНО

Если за отчетный период у ИП или ООО не было деятельности, не было поступления доходов и движения на счетах, обязанность сдачи отчетности никто не отменял.

Если у ИП или ООО не было деятельности в отчетном периоде такой налогоплательщик имеет право отчитаться за этот период, сдав в ИФНС Единую (упрощенную) налоговую декларацию (скачать здесь).

Отчитаться необходимо до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Если нулевой отчет не был предоставлен своевременно, начисляется штраф за нарушение ведения учета.

Учетная политика ИП и ООО на ОСНО

В РФ под учетной политикой (УП) понимается описание методов оценки, учета доходов и расходов, учета других хозяйственных фактов. Все эти методы налогоплательщик выбирает самостоятельно (п. 2 ст. 11 НК РФ). Выбирать варианты учета допустимо из тех способов, которые возможны по НК РФ.

УП для налогового учета (ст. 313 НК РФ) должны вести все налогоплательщики. УП утверждается приказом ИП или руководителя ООО.

Учетная политика на ОСНО для ИП

В РФ законодательство предусматривает два типа УП: бухгалтерскую и налоговую.

Нужна ли ИП бухгалтерская УП

По законодательству России ИП могут не вести бухучет (подп. 1 п. 2 ст. 6 закона о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ) и обязанность ведения УП в целях бухучета у ИП также отсутствует

Однако ИП имеет право оформлять УП для бухучета и будет обязан это делать, если ИП все-таки принял решение вести бухучет.

ИП, ведущий бухучет, должен будет закрепить в УП методы учета по объектам, по которым существует более одного метода учета.

Для чего ИП налоговая учетная политика

Вести налоговый учет ИП обязаны (ст. 313 НК РФ), поэтому каждый ИП должен формировать налоговую УП.

В УП для целей налогообложения ИП может отразить нюансы исчисления по каждому налогу с ориентацией на оптимизацию налогообложения своего бизнеса.

УП разных предпринимателей во многом зависит от видов деятельности и может существенно отличаться по объему и по содержанию.

Фотогалерея: образец учетной политики ИП Васильевой на ОСНО

Учетная политика на ОСНО для ООО

Стандарта учетной политики не существует, смысл применения УП как раз и состоит в том, чтобы делать ее с учетом особенностей своего бизнеса и выбирать из возможных по законодательству те способы ведения налогового учета, которые выгодны налогоплательщику.

УП на очередной год должна быть оформлена документально и утверждена приказом директора до 31 декабря предшествующего года.

Формирование УП и выбор способов и методик налогового учета делает обычно главный бухгалтер. Но это может делать лично руководитель или бухгалтер из аудиторской компании.

Большинство правил учета, которые можно и нужно отражать в УП, отражены в законе «О бухгалтерском учете» и в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

Фотогалерея: образец учетной политики для ООО «Альфа», работающего на ОСНО

Общая система налогообложения (ОСНО) предусматривает больше видов налогов, чем УСН и другие специальные налоговые режимы. Это приводит к росту объемов документооборота. Однако ОСНО дает возможность развивать разные виды бизнеса без оглядки на налоговые ограничения. Грамотное использование ИП и ООО общей системы налогообложения дает инструмент для управления бизнесом с минимальной налоговой нагрузкой.