Прежде чем выступить в гражданском обороте в качестве субъекта предпринимательства, лицо, желающее вести бизнес, выбирает тот или иной вид его организации. Действующее законодательство позволяет гражданам создавать юридические лица в различных организационно-правовых формах (корпоративные и унитарные, коммерческие и некоммерческие), а также приобретать статус индивидуального предпринимателя, дающий возможность субъекту вести бизнес без образования юридического лица. Любая форма бизнеса имеет свои сильные и слабые стороны, влияющие на степень её востребованности: возможность лица распоряжаться прибылью является в этом случае одним из важнейших критериев выбора.

Что такое обналичивание

Государство заинтересовано в том, чтобы субъекты предпринимательства при ведении бизнеса осуществляли расчёты в безналичном порядке. Перемещение средств в этом случае легче отследить: история платёжных операций хранится в соответствующей банковской организации, а значит — сложнее «укрыть» какие-либо суммы от налогообложения. Таким образом, деньги, используемые субъектами при ведении бизнеса, хранятся на их расчётных счетах и оборот их осуществляется подконтрольно государству. Но зачастую у предпринимателей возникает обоснованная потребность в переводе безналичных средств в наличные и использовании их по своему усмотрению.

Такой вывод денег со счёта предпринимателя и перевод их из категории «бизнес» в категорию «для личного пользования» называется обналичиванием. Иными словами, субъект предпринимательской деятельности снимает деньги с расчётного счёта в банке и получает возможность использования их вне рамок бизнес-процесса.

В действующем законодательстве расшифровка термина «обналичивание» отсутствует, хотя его довольно часто можно встретить в подзаконных нормативных актах (см. например, Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 12 ноября 1999 г. №04–03–11 «О налоге на добавленную стоимость», письмо Минфина РФ от 24 февраля 1998 г. № 23–02–02/73). Чаще всего под обналичиванием понимается некий незаконный процесс перевода безналичных денежных средств в наличные посредством использования различных «серых» схем. Но это не совсем верно: обналичивание может быть вполне законным.

Купюры и монеты

Для обозначения нелегальных схем вывода денежных средств со счетов субъектов предпринимательства обычно используется термин «обналичка», «обналичивание» же применяется для обозначения процессов, не нарушающих нормы законодательства

Обналичивание как социальное явление зародилось в нашей стране на этапе формирования рыночной экономики в СССР (конец 1980-х гг.). Именно тогда появилось огромное количество организаций, предлагающих услуги по выводу денежных средств «из бизнеса» и перетекания их в теневой сектор экономики.

До 1995 г. услуги по «обналичиванию» денежных средств открыто рекламировались. В связи с нехваткой наличных, вызванной политикой гиперинфляции, в этот период услугами обналичивающих фирм открыто пользовались даже руководители государственных предприятий и учреждений. С 1995 г. данные действия стали рассматриваться как правонарушения, в первую очередь налоговые.

Мамаев М.И., заместитель начальника кафедры уголовного права и криминологии Академии экономической безопасности МВД России, кандидат юридических наук

Статья «О квалификации незаконного «обналичивания» денежных средств», «Журнал российского права», № 1, январь 2006 г.

Борьба с нелегальным обналичиванием денежных средств является приоритетным направлением политики современной России.

С октября 2014 года во всех федеральных округах функционируют межведомственные рабочие группы (МРГ) по противодействию незаконным финансовым операциям. Их руководителями являются полномочные представители Президента РФ или их заместители, которые отчитываются перед Президентом РФ о ликвидации обнальных площадок и пресечении вывода средств на своей территории.

Сергеев Н.

«Борьба с обналичиванием охватила всю страну», Газета Коммерсантъ, https://www.kommersant.ru/doc/2586088

Таким образом, несмотря на некоторую размытость значения термина «обналичивание», подразумевающую возможность его использования как в отношении легальных операций по снятию денежных средств с расчётных счетов субъектов предпринимательской деятельности, так и по выводу денег посредством использования незаконных схем, это явление не ново для экономики нашей страны.

С практической точки зрения, понимание сущности явления важно для любого субъекта, осуществляющего предпринимательскую деятельность, так как способно оградить его от нарушений законодательства в этой сфере.

Деньги и наручники

Необходимо различать легальные операции по переводу безналичных средств в наличные и незаконное «обналичивание» денег

Как выводятся денежные средства через ИП

Индивидуальное предпринимательство является довольно востребованным в современной России (в феврале 2018 года 3 807 885 граждан осуществляли свою деятельность, зарегистрировавшись в качестве ИП), так как подразумевает простоту создания и функционирования, в том числе в вопросах вывода денежных средств.

ИП — это физическое лицо, и его прибыль — это доходы физического лица. Соответственно, ИП Васин И.И. получает, скажем, 100 рублей. Заплатил 6% по УСН (или сколько там у него — зависит от выбранной системы налогообложения) — оставшиеся деньги Васин может снять и купить конфет в магазине. Это его, Васина, собственность. При этом, чтобы «вывести» деньги со счёта юридического лица на счёт участника общества, необходимо провести целую процедуру «распределения прибыли» (выплатить дивиденды) — раз в три месяца, с согласия остальных участников и с 13% налогом.

Раздел II «Выбор формы бизнеса» учебника по курсу «Юридическая поддержка стартапов»

Очевидно, что в этом случае речь идёт о законном обналичивании денежных средств, являющихся прибылью индивидуального предпринимателя. В общем виде схема перевода безналичных средств в наличные следующая:

  1. ИП открывает расчётный счёт в банке.
  2. После уплаты всех необходимых налогов денежные средства с этого расчётного счёта могут быть получены в кассе банка (предприниматель платит процент за обналичивание) либо переведены на счёт физического лица (наличие или отсутствие комиссии за перевод и снятие определяется правилами кредитной организации).
  3. Физическое лицо с использованием пластиковой банковской карты снимает деньги в любом банкомате.
  4. Обналиченные денежные средства могут быть использованы предпринимателем по своему усмотрению.
Банкомат

Законное снятие наличных в банкомате возможно только после уплаты предпринимателем всех необходимых налогов

Очень важно, чтобы карта, на которую переводятся деньги, снятые на личные нужды ИП, была оформлена на самого предпринимателя, а не на другое лицо.

Подобные выводы следуют из норм законодательства. В частности:

  • согласно положениям письма Минфина России от 11 августа 2014 г. №03–04–05/39905 денежные средства, которые остались на расчётном счёте индивидуального предпринимателя после уплаты налогов, сборов и обязательных платежей, могут быть использованы им на личные цели. Налогообложение сумм денежных средств, переведённых с расчётного счёта индивидуального предпринимателя на счёт физического лица, Кодексом не предусмотрено;
  • согласно положениям письма Банка России от 2 августа 2012 г. №29–1-2/5603 наличные деньги, полученные индивидуальным предпринимателем с банковского счёта, могут без ограничений расходоваться им на личные нужды. Составление авансового отчёта о суммах наличных денег, израсходованных непосредственно ИП, не производится.
Схема распределения прибыли ИП, ООО

Снятие наличных денежных средств для ИП не вызывает трудностей, в тоже время для ООО — это особый «усложненный» процесс

На этом принципе организации индивидуального предпринимательства основываются различные «серые» сценарии вывода денежных средств иными участниками гражданского оборота.

«Серая» схема обналичивания денег через ИП

Всё разнообразие сценариев по выводу денежных средств через такую форму организации бизнеса, как индивидуальное предпринимательство, как правило, состоит из двух больших этапов.

Первый этап подразумевает регистрацию «подставного» лица в качестве индивидуального предпринимателя, через расчётные счета которого проводятся и снимаются денежные средства. Этот этап факультативен, так как в ряде случаев в регистрации какого-либо «специального» индивидуального предпринимателя отсутствует необходимость: в схеме участвует уже зарегистрированный и, возможно, действительно осуществляющий деятельность ИП.

На втором этапе вывода денежных средств через ИП между субъектами происходит заключение фиктивных договоров, по которым сторона, осуществляющая вывод средств, якобы передаёт предпринимателю (реальному или специально для этой цели зарегистрированному) деньги за какие-либо услуги или товары, которые в действительности не оказываются и не предоставляются. Предметом подобной сделки, как правило, становится сложно отслеживаемый вид услуги, например, транспортные услуги, передача движимого или недвижимого имущества в аренду, работы по ремонту объектов недвижимости и т. д.

В результате денежные средства субъекта переводятся на расчётный счёт индивидуального предпринимателя, который обналичивает их уже названным ранее способом и возвращает субъекту.

Для «реального» ИП участие в подобной схеме выгодно, так как в результате он получает определённый процент от суммы обналиченных денежных средств. Размер процента колеблется и во многом зависит от реальной экономической и политической ситуации в стране.

В 2005 году за подобное обналичивание предприниматель мог получить 0,5–2% от суммы, в 2008 году — 15–18%, к 2012 году процентная ставка снизилась до 3–7% от суммы платежа.

Мужчина, который прячет пачку долларов в нагрудный карман

Предприниматели участвуют в «серых» схемах за «свой процент»

Отметим, что на практике схемы, используемые субъектами для незаконного обналичивания денежных средств, гораздо сложнее и, как правило, не ограничиваются одним договором или одним подставным ИП: для вывода крупных сумм используются целые сети фиктивных фирм различных организационно-правовых форм, целые системы взаимосвязанных фиктивных сделок.

Таким образом, использование организационно-правовой формы ИП для ведения собственного бизнеса во многом упрощает жизнь предпринимателю. В частности, достаточно просто решается вопрос по переводу безналичных денежных средств, принадлежащих ИП, в наличные с последующим их использованием вне рамок бизнес-процесса, так как существует легальная возможность по проведению такой операции. Эта же особенность ИП становится фундаментом для реализации иными субъектами гражданского оборота «серых» схем обналичивания денег с целью ухода от сложных процедур распределения прибыли юридического лица и уменьшения налоговой базы.

Ответственность участников незаконного обналичивания

Прежде всего следует отметить, что формально ответственность за незаконное обналичивание для участников гражданского оборота не установлена. В административном и уголовном законодательстве отсутствует сам термин «обналичивание» и, следовательно, и прямые нормы, запрещающие этот процесс. Однако, если разобраться в правовой природе, целях и мотивах обналичивания, то применение к его участникам мер ответственности всё-таки становится возможным.

В первую очередь сделки, которые проводятся субъектами при реализации схемы обналичивания денежных средств, с точки зрения гражданского законодательства, являются недействительными, фиктивными и не влекут юридических последствий (например, в случае уклонения от налогообложения мнимость сделки обосновывает доначисление неуплаченного налога и штрафные санкции). Это прямо вытекает из положений закона.

Мужчина мнёт бумагу

Мнимая сделка, то есть сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, ничтожна

Недействительная сделка не влечёт юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с её недействительностью, и недействительна с момента её совершения. При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой всё полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное, в натуре возместить его стоимость, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.

ч. 1–2 ст. 167 Гражданского кодекса Российской Федерации от 30.11.1994 №51-ФЗ

Кроме того, когда целью участников процесса обналичивания денежных средств является уход от налогообложения, это практически всегда сопровождается включением в налоговую отчётность заведомо ложных сведений, основанных на совершении мнимых сделок. За это в действующем уголовном законодательстве предусмотрена ответственность по ст. 198 (уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица — плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов), ст. 199 (уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов), ч. 3 ст. 327 (использование заведомо подложного документа) Уголовного кодекса РФ и другие последствия.

Группа лиц, оказывающая услуги по обналичиванию денежных средств, в зависимости от конкретной ситуации может нести ответственность по совокупности следующих преступлений: незаконное предпринимательство (ст. 171 УК РФ) — за создание «фирм-однодневок», если при их регистрации предоставлены заведомо ложные данные; незаконная банковская деятельность (ст. 172 УК РФ) — если в состав преступной группы входит руководитель кредитной организации; лжепредпринимательство (ст. 173.1, 173.2 УК РФ) — за создание коммерческой организации без намерения осуществлять предпринимательскую или банковскую деятельность, имеющее целью освобождение от налогов. Если данные противоправные действия совершены в составе организованной группы (что чаще всего и бывает на практике), их можно квалифицировать также как организацию преступного сообщества (ст. 210 УК РФ). Лица, обеспечивающие процесс обналичивания (бухгалтеры, курьеры), могут быть привлечены к ответственности как соучастники преступления.

Новоженов А.

Статья «Пойманы с обналиченным: ответственность участников серых схем», Журнал «Экономические преступления» № 3/2009

Таким образом, несмотря на отсутствие в отечественном законодательстве прямой ответственности за обналичивание денежных средств, действия субъектов, являющихся участниками этого процесса, могут быть квалифицированы в качестве уголовного преступления. На практике, если обналичивание происходит в интересах частных фирм и «мелкими» суммами, проверяющие органы едва ли им заинтересуются, так как формально вся документация, как правило, соответствует требованиям закона. Однако при вовлечении в этот процесс крупных организаций, нарушении публичных интересов, а также при переводе в наличную форму значительных сумм, дела по незаконному обналичиванию зачастую предаются огласке и вызывают бурный общественный резонанс.

Судебные дела по обналичиванию денежных средств через ИП

Индивидуальные предприниматели, как правило, редко становятся фигурантами каких-либо крупных дел по обналичиванию денежных средств в связи с тем, что деятельность ИП осуществляется в более лояльных условиях, то есть меньше контролируется со стороны государства. При соблюдении элементарных правил «предосторожности» предприниматель может долгое время заниматься обналичиванием и не вызывать никаких подозрений.

Однако, иногда ИП всё-таки «попадаются».

В Белгородской области перед судом предстанут два индивидуальных предпринимателя, которые за вознаграждение от компаний незаконно проводили банковские операции с целью обналичивания денег. Согласно материалам дела, ИП с июня 2012 года по март 2015 года, используя реквизиты коммерческих организаций, за вознаграждение по просьбе других компаний осуществляли банковские операции. Причём у предпринимателей не было разрешения на ведение такой деятельности. По данным следствия, целью проводимых ими операций было обналичивание денег. Бизнесмены применяли ключи для удалённого управления расчётными счетами в системе «Интернет-Банк». При этом в своей схеме они задействовали больше 40 подставных юрфирм и ИП. Почти за три года подельники получили от такой незаконной деятельности доход на сумму свыше 34 млн руб.

Статья «Двоих ИП судят за обналичивание денег с помощью более 40 фиктивных юрфирм», https://www.audit-it.ru/news/finance/918157.html

Судья с молотком

За незаконное обналичивание предприниматель понесёт ответственность

В конце 2016 года в Арбитражном суде Саратовской области было рассмотрено дело №А57–12398/2016 по исковому заявлению Межрайонной инспекции ФНС Росии №8 по Саратовской области о взыскании с ИП Ханбикова Н.Н. задолженности по уплате НДФЛ и пени в общей сумме 1 794 827 руб. В ходе судебного разбирательства было установлено, что на счёт предпринимателя регулярно поступали денежные средства за оказание транспортных услуг различным организациям. Однако, количество и качество транспортных средств, использовавшихся ИП Ханбиковым Н.Н. при осуществлении хозяйственной деятельности, ставило под сомнение реальность этих услуг. Кроме того, по требованию контролирующего органа предпринимателем не были предоставлены необходимые подтверждающие документы (путевые листы, заявки на перевозку, чеки, подтверждающие покупку расходных материалов, и прочее). Суды трёх инстанций признали требования налоговой инспекции законными и подлежащими удовлетворению.

Установленные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства в совокупности свидетельствуют о фиктивности хозяйственных операций, совершении операций, связанных с получением необоснованной налоговой выгоды в виде применения специального режима налогообложения путём создания формального документооборота с целью выведения и обналичивания денежных средств.

Решение Арбитражного суда Саратовской области от 16.09.2016 по делу № А57–12398/2016

Чуть раньше, в 2015 году, налоговыми органами был доначислен налог индивидуальному предпринимателю А.В. Старченко. По мнению госорганов, он организовал процесс обналичивания денежных средств посредством фальсификации документов, на основании которых им якобы оказывались услуги по перевозке грузов для иных юридических лиц.

Арбитражный суд Тверской области в решении от 08.09.2015 по делу №А66–13779/2014 указал на наличие во взаимоотношениях участников фиктивных сделок признаков аффилированности и на факт использования ими подставных организаций в целях сокрытия денежных средств от налогобложения. В ходе выездной налоговой проверки налоговой инспекцией были получены достаточные доказательства, позволяющие рассматривать Общество как фирму, которая создавалась не для осуществления производственно-хозяйственной деятельности, а для обналичивания денежных средств и ухода от налогообложения и получения при этом необоснованной налоговой выгоды.

Видео: чиновники из Забайкалья предлагают ввести уголовную ответственность за обналичивание

Таким образом, в связи с тем, что в действующей системе права отсутствует прямой законодательный запрет на обналичивание денежных средств, привлечение ИП к уголовной ответственности возможно лишь при совершении им иных действий, образующих состав преступления. Например, при уклонении ИП от уплаты установленных законодательством налогов и сборов, использовании подложных документов, лжепредпринимательство. В иных случаях ИП привлекается к гражданско-правовой ответственности, и единственным наказанием служит возложенная на него обязанность выплатить доначисленные налоговыми органами суммы налогов и пени.

Обналичивание денежных средств с использованием организационно-правовой формы индивидуального предпринимательства — это процесс, имеющий двойственную природу. С одной стороны, такое обналичивание формально не нарушает нормы законодательства, с другой — при наличии в нём совокупности действий, имеющих своей целью обход предписаний, ИП может быть привлечён как к гражданской, так и к уголовной ответственности. В целом же, лояльность в отношении деятельности индивидуальных предпринимателей являлась и продолжает оставаться благодатной почвой для обхода закона и реализации различных «серых» схем ведения бизнеса.